28.07.2010 11:11. Битый небитого
Изменив редакцию проекта Налогового кодекса, власти сохранили его принципиальную направленность:
за льготы крупного бизнеса должен заплатить бизнес малый и средний На минувшей неделе БИЗНЕС писал, что Комитет Верховной Рады по вопросам налоговой и таможенной политики закончил доработку проекта Налогового кодекса, который был передан Кабмину в качестве одного из возможных вариантов текста, подготовленного ко второму чтению. И, по логике принятого ВР постановления №2454 от 08.07.10 г. “О всенародном обсуждении проекта Налогового кодекса Украины”, именно в таком виде документ должен был быть представлен широкой общественности.
Мы утверждали, что странное решение парламента относительно всенародного обсуждения законопроекта — не что иное, как попытка легитимизировать перенос сроков рассмотрения проекта Кодекса во втором чтении на осень с соответствующим продлением сроков подачи замечаний и предложений к абсолютно ненормальной редакции, принятой в первом чтении. При этом предполагалось, что само “всенародное обсуждение” будет сугубо формальной ширмой. Но отказ от самого факта обнародования проекта никак не предполагался.
Однако по прошествии 10 дней после передачи документа в Кабмин более вероятной видится версия, высказанная главой Комитета ВР по вопросам налоговой и таможенной политики Сергеем Терехиным после заседания, состоявшегося 13 июля. Тогда он предположил, что под видом всенародного обсуждения в Минфине будут собраны некие группы представителей близкого к власти бизнеса, и этим “всенародное обсуждение” ограничится…
Неделю назад БИЗНЕС проанализировал основные изменения, внесенные в ходе доработки законопроекта в описанные нами ранее разделы “Общие положения”, “Администрирование налогов, сборов (обязательных платежей)” и “Налог на прибыль предприятий”. Существенно изменились и еще два описанных нами раздела: “Налог на добавленную стоимость” и “Специальные налоговые режимы”.
НДС
Раздел, посвященный НДС, изначально не пугал ни новаторством (подобно разделу, посвященному налогообложению прибыли), ни кровожадностью (как разделы, определяющие общие положения и особенности администрирования). Однако мелких пакостей содержал предостаточно. После доработки пакостей стало значительно меньше (например, существенно смягчились нормы, касающиеся права на отражение в налоговом кредите сумм НДС, указанных в “старых” налоговых накладных; требования к оформлению самих налоговых накладных стали разумнее, а процедура регистрации плательщика НДС — проще). Зато появились “дырочки”. “Металлоломная”, к примеру. И “вексельная”. Последняя предполагает возможность оформления налоговых векселей при импорте основных фондов, которые не производятся в Украине. Учитывая степень “конкретизации” перечня ввозимых в льготном режиме товаров, не приходится сомневаться, что “нужные люди” будут ввозить в страну без уплаты НДС самые невероятные вещи. Либо налоговые векселя должны действовать для конкретного перечня товаров (или для четко оговоренных видов деятельности, хотя и в этом случае “нужные люди” могут подвизаться на этом поприще), либо лучше уж их не было бы вообще! Особое уважение вызывает пока оставшееся в документе намерение снизить ставку НДС до 17%.
Спецрежимы
В разделе “Специальные режимы налогообложения” речь, как и прежде, ведется о следующих четырех спецрежимах:
упрощенном режиме налогообложения;
фиксированном сельхозналоге;
спецрежиме налогообложения субъектов хозяйствования, реализующих инвестиционные проекты на основе новейших энергосберегающих, экологически приемлемых и наукоемких технологий;
спецрежиме технопарков, их участников и совместных предприятий, исполняющих проекты технопарков.
Глава, посвященная фиксированному сельхозналогу, по сравнению с первым чтением не претерпела вообще никаких изменений. Впрочем, заложенные в нее нормы почти ничем не отличаются от действующих.
Для технопарков решено сократить с двух до одного года срок погашения налоговых векселей, которые будут выдаваться их участниками при импорте нового оборудования и комплектующих к нему. Но это, по сути, никак не повлияет на узаконенное существование “дыры” немыслимых размеров в налоговом законодательстве. Хотя все познается в сравнении: несмотря на некоторое сокращение “льготных” аппетитов в вопросе специального режима налогообложения при реализации инвестпроектов, “дыры” тут еще большие, нежели при реализации проектов технопарков, поскольку предусматривается еще и едва ли не пожизненное освобождение от налогообложения прибыли (не говоря уже о смехотворной ответственности за нецелевое использование ввезенного в льготном режиме оборудования).
Спецрежимы. “Упрощенка”
Однако наибольшим правкам подверглась глава, посвященная упрощенному режиму налогообложения, которую очередной раз переписали от “а” до “я”. Очередной ее вариант открыл глаза на то, чтосодержащаяся теперь в разделе “НДС” норма о необязательности регистрации плательщиком НДС физлиц-“упрощенцев” в предложенном варианте — фикция. Дело в том, что обязательной является регистрация при достижении годового оборота 300 тыс.грн. Но именно до этой суммы авторы проекта и намереваются сократить предельный оборот физлиц-“упрощенцев”!
Вторая новинка — резкое увеличение запретных для “единоналожников” видов деятельности. В принципе, такое направление совершенствования единого налога, наверное, имеет право на существование — в смысле борьбы с использованием “единоналожников” для минимизации налогов другими субъектами хозяйствования. Однако на этом пути было бы резонно исключить возможности работы на “упрощенке” для предприятий с высокодоходными видами деятельности и ограничить — для тех, результаты работы которых не имеют материального воплощения. Тем не менее увеличение перечня запретных видов деятельности в проекте в эти рамки никак не укладывается. Например, удивительно смотрится запрет на “упрощенку” для производителей. Особенно если речь идет об “упрощенке” для юрлиц, где фискальная нагрузка зачастую не ниже, чем у субъектов, работающих на общей системе. К тому же неприятие авторами проекта производственной деятельности для “единоналожников” вылилось в то, что запрет на производство ими машин и оборудования упомянули несколько раз. Но это не все вопросы к “запретному” перечню. Возникают еще и такие:
почему в розницу торговать в интернете нельзя, а оптом можно?
чем хуже интернет-розница, чем розница обычная?
почему тем, кто находится на едином налоге, помещения площадью до 300 кв.м сдавать в аренду можно, а большей — нет?
К сожалению, с “запретной” логикой у авторов очень большие проблемы.
Что касается дополнительных запретов для физлиц-“упрощенцев” (в связи с получением большей части выручки от одного заказчика, а также в тех случаях, когда арендует место один “единоналожник”, а ведет деятельность другой (другие)), то цели авторов тоже вроде бы ясны. И все же нормы выглядят странновато: выходит, что в случае с получением большей части выручки от одного клиента ставку налога и способ обложения предлагается менять “задним числом”. Между тем системы ведения учета у “упрощенца” и у лица, находящегося на общей системе, разные. Следовательно, говорить о реальном обложении дохода по общей системе в данном случае нельзя. На самом деле речь идет о применении штрафа, да еще и задним числом.
Вообще же, раздел оставляет явственное ощущение, что власти собираются предоставлять безграничные льготы крупному бизнесу за счет малого, а косвенно и среднего.
Запретные для “упрощенки” виды деятельности
Для юрлиц и физлиц
1. Деятельность в сфере развлечений
2. Обмен валюты
3. Производство подакцизных товаров
4. Экспорт, импорт и оптовая продажа подакцизных товаров
5. Производство, оптовая и розничная продажа ГСМ
6. Химическое и металлургическое производство
7. Производство машин и оборудования
8. Производство офисного оборудования и ЭВМ
9. Производство электрических машин и оборудования
10. Производство аппаратуры для радио, телевидения и связи
11. Производство медицинской техники, измерительных приборов, оптических приборов и оборудования, часов
12. Производство автомобилей, прицепов и полуприцепов и других транспортных средств
13. Производство и распределение электроэнергии, газа, пара и горячей воды
14. Добыча и производство драгоценных металлов и камней, торговля промышленными изделиями из драгметаллов
15. Финансовое посредничество
16. Организация торговли, предоставление услуг по созданию надлежащих условий для осуществления торговли другими физическими или юридическими лицами и аренде торговых мест на рынках и (или) в торговых объектах за исключением рынков, на которых менее 50 торговых мест
17. Совместная деятельность без создания юрлица
18. Добыча и реализация полезных ископаемых
19. Предоставление в аренду земельных участков, жилых и нежилых помещений и (или) их частей
20. Услуги в сфере телекоммуникаций в соответствии с Законом “О телекоммуникациях”
21. Оптовая торговля и посредничество в оптовой торговле
22. Розничная торговля через интернет
23. Деятельность в сфере информатизации
24. Деятельность, связанная с исследованиями и разработками
25. Внешнеэкономическая деятельность
26. Перепродажа предметов искусства, коллекционирования и антиквариата, организация торгов такими предметами
27. Услуги в сфере телерадиовещания
28. Деятельность по проведению расследований и обеспечению безопасности
Для физлиц
1.
Деятельность в сфере наземного, водного, авиационного транспорта, предоставление дополнительных транспортных услуг и вспомогательных операций2. Деятельность по предоставлению услуг почты и связи
3. Розничная продажа подакцизных товаров (кроме пива)
4. Торговля изделиями из драгметаллов и камней
5. Деятельность в сфере права
6. Деятельность в сфере бухучета и аудита
7. Деятельность в сфере инжиниринга, геологии и геодезии
8. Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления
9. Управление предприятиями, вспомогательная деятельность в сфере госуправления
10. Рекламная деятельность
11. Технические испытания и исследования
12. Подбор и обеспечение персоналом
13. Операции с недвижимым имуществом
14. Обращение с опасными (вредными) отходами
15. Деятельность в сфере культуры, спорта и отдыха
16. Предоставление в аренду жилых помещений общей площадью более 100 кв.м и нежилых помещений и (или) их частей при условии, что суммарная площадь предоставленных в аренду помещений превышает 300 кв.м
Основные изменения в налогообложении добавленной стоимости
1. Отменена обязательная регистрация плательщиком НДС физлиц, работающих на упрощенной системе налогообложения.
2. Возвращены налоговые векселя при импорте (для основных фондов, которые не производятся в Украине).
3. Упрощена процедура добровольной регистрации (за счет отказа от подачи плательщиком дополнительных документов по требованию налогового органа, проведения дорегистрационного визита налоговиков и т.д.).
4. Изъята норма, предусматривавшая аннулирование регистрации плательщика НДС в связи с возбуждением производства по делу о банкротстве.
5. Предусмотрена особая процедура обложения НДС при реализации однородных товаров, бывших в употреблении (в частности, схемы trade-in для автомобилей).
6. Предусмотрено снижение ставки налога до 17%.
7. Изменен перечень операций, не являющихся объектом налогообложения.
8. Предусмотрено освобождение от обложения НДС строительно-монтажных работ по строительству доступного жилья за государственные средства.
9. Продлено право на включение в налоговый кредит суммы НДС, указанной в налоговой накладной,
с трех до двенадцати месяцев с момента ее выписки.
10. Максимально приближены к действующим порядок определения суммы бюджетного возмещения, а также сроки бюджетного возмещения.
11. Изъяты нормы, направленные на ликвидацию “дыры” в законодательстве, связанной с проведением операций по поставке лома черных и цветных металлов.
Основные изменения в специальных режимах налогообложения
1. Снижен с 500 тыс.грн. до 300 тыс.грн. предельный порог операций для физлиц, имеющих право перейти на уплату единого налога.
2. Существенно расширен перечень видов деятельности, на которые не распространяется упрощенная система налогообложения (см. “Запретные…”).
3. Установлена ставка единого налога для юрлиц в размере 3% для плательщиков НДС и 5% — для неплательщиков (в первой редакции была принята ставка 6%).
4. Повышен со 100 тыс.грн. до 300 тыс.грн. объем оборота “единоналожников”-юрлиц (которые оказывают исключительно услуги), для которых до 31.12.15 г. установлена нулевая ставка налога (проектом определены 44 вида деятельности по предоставлению услуг, подпадающих под эту льготу).
5. Предусмотрено, что если “единоналожник”-физлицо получил более половины выручки за 3, 6, 9 или 12 месяцев нарастающим итогом от одного заказчика, то он лишается права на уплату единого налога (надо полагать, “задним числом”. — Ред.) и уплачивает налоги в соответствии с общей системой налогообложения.
6. Предусмотрено, что на основании договора аренды на месте проведения предпринимательской деятельности физлица-“упрощенца” не может проводить деятельность иное лицо, которое зарегистрировано плательщиком единого налога.
7. Предусмотрено утверждение Верховной Радой приоритетных направлений инвестиционной деятельности, из которых Кабмин выделяет и определяет перечень видов экономической деятельности, в которых могут реализовываться инвестпроекты.
8. Предусмотрено право выдачи налогового векселя со сроком погашения 360 дней вместо освобождения от уплаты НДС при импорте оборудования на срок до пяти лет.
9. Сокращен с трех до одного года с момента получения первой прибыли срок освобождения от налогообложения прибыли при реализации инвестпроекта.
10. Предусмотрены контроль за реализацией инвестпроектов и ответственность за нецелевое использование оборудования, ввезенного в льготном режиме (доначисление НДС и пени из расчета 120% годовых учетной ставки НБУ).
11. Сокращен для технопарков с 720 до 360 дней срок погашения налоговых векселей, которые выдаются при импорте нового оборудования и комплектующих к нему.
Сергей Саливон
http://ineko-invest.com/rus/economic_news.php?news_id=34086